税种介绍:城镇土地使用税

【3334561427】税种介绍:城镇土地使用税城镇土地使用税的纳税人为在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人。不包括外商投资企业、外国企业和外籍人员。   城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。其中:   ①城市的征税范围包括市区和郊区;   ②县城的征税范围为县人民政府所在地的城镇;   ③建制镇的征税范围由各省、自治区、直辖市地方税务局提出方案,报经当地省级人民政府批准以后执行,并报国家税务总局备案;   ④工矿区为工商业比较发达,人口比较集中,符合建制镇标准,但是尚未设镇的大中型工矿企业所在地。   应税土地包括规定的征税范围内属于国家所有和集体所有的土地。   城镇土地使用税一般由土地使用权拥有者缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的,由代管人或者实际使用人纳税。土地使用权没有确定或者权属纠纷没有解决的,由实际使用人纳税。土地使用权共有的,由共有各方按照其实际使用土地的面积分别纳税。   城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。按照规定的适用税额标准计算应纳税额。   纳税人实际占用的土地面积,是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测量,但是纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确定的土地面积为准。没有核发土地使用证书的,纳税人应当据实申报使用土地面积。待土地面积测定后,按测定的面积进行调整。   应纳税额计算公式:   应纳税额=纳税人实际占用的土地面积适用税额标准   城镇土地使用税一般应当向土地所在地的地方税务机关缴纳。纳税人使用的土地属于不同省(自治区、直辖市)管辖范围的,应当分别向土地所在地的地方税务机关纳税。在同一省(自治区、直辖市)管辖范围内,纳税人跨地区使用的土地,由当地省级地方税务局确定纳税地点。   使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的,由代管人或实际使用人纳税;土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,由实际使用人纳税;土地使用权共有的,由共有各方分别纳税。   税收优惠政策   国家税务总局对内资企业没有明确规定。对外资企业作了具体规定。文件规定;   一、企业取得搬迁补偿费收入,凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产(以下称重置固定资产)的,应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额,冲减企业重置固定资产的原价。   二、企业取得搬迁补偿费收入,凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的,根据《》第四十四条的规定,应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额,计入企业当期应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。

常见的操纵财务报表手法:操纵费用

【3334561427】常见的操纵财务报表手法:操纵费用利润=收入-费用。因此,通过调整当期费用的多寡,达到操纵利润表的目的,也是上市公司的常见手法之一。当然,由于调整费用受限制较多,可调整幅度有限,使用起来不如操纵收入那么自由,对财报的调节显得相对温柔。



  上市公司财报的费用调节,主要表现为虚减费用,较少表现为虚增费用。虚减费用的常用手法为:将本期费用推迟至未来、掩盖成本或亏损。虚增费用,俗称洗大澡,常用手法有注销资产或存货、大额计提减值损失、将经常性费用归入一次性费用计提等。



  将本期费用推至未来



  主要手法有:延长折旧摊销年限;漠视已经形成损失的坏账;不适当地使用费用资本化手段;不对受损资产或过时存货提取减值准备;将费用暂时挂在应收账款或预付账款科目;推迟在建工程转为固定资产,甚至将日常费用计入在建工程;通过临时资金冲抵,将长时间坏账化妆成刚形成的应收款,从而降低坏账计提比例等。



  掩盖成本或亏损



  掩盖成本或亏损,主要表现为多计收入,少计原材料成本,少计财务费用,少计销、管费用等。多计收入在操纵收入环节谈过,而少计成本和费用,常常是多计收入的伴生操纵手段,例如:



  (1)上市公司Z,通过不计入对外拆借资金的利息,少计财务费用,增加当期利润。



  (2)上市公司K,因销售过程中支付的回扣提成无法取得发票,遂按照预付款挂账。后用公司其他款项打回公司,做预付款收回处理,从而减少销售费用,增加当期利润。



  (3)上市公司S,2011年和2012年通过少计原材料成本近1亿元,虚增利润7000多万元,使报表利润超过真实利润的3倍有余。少计原材料成本,比较常见的手法,是将价格不同的原材料定为不同的名称,从而规避存货出库的会计政策约束,达到先计算低成本原材料,降低当期营业成本的目的。



  (4)除了账目上多计收入或少计费用以外,还有前面谈过的,将公司众多子公司亏损及坏账集中在一家子公司里,将其打包出售,从而掩盖亏损。



  洗大澡



  上市公司利用财务技巧,有意将公司经营及资产情况恶化。通常的手法表现为注销资产或存货,以减低未来折旧或增加未来盘盈;大额计提应收账款或存货减值损失,以便于未来转回;将经常性费用归入一次性费用计提以减少未来费用等。其中又有两种动机:一种是为了毁尸灭迹,把以前虚增的利润冲掉;另一种是为了未来报表好看。



  前者按需要发生。上文提到的上市公司Z,就创造性地利用这种手法,让自己盈利一年、亏损一年,如此重复。不断扭亏为盈,不断毁尸灭迹。既规避了因连续亏损而被打成

资产负债表垂直分析

【3334561427】资产负债表垂直分析资产负债表垂直分析表的编制



通过计算资产负债表中,各项目占总资产或权益总额的比重,分析评价企业资产结构和权益结构变动的合理程度。



静态分析:以本期资产负债表为对象



动态分析:将本期资产负债表与选定的标准进行比较。



资产负债表结构变动情况的分析评价



(一)资产结构的分析评价



1、从静态角度观察企业资产的配置情况,通过与行业平均水平,或可比企业的资产结构比较,评价其合理性;



2、从动态角度分析资产结构的变动情况,对资产的稳定性做出评价。



(二)资本结构的分析评价



1、从静态角度观察资本的构成,结合企业盈利能力和经营风险,评价其合理性;



2、从动态角度分析资本结构的变动情况,分析其对股东收益产生的影响。



资产结构、负债结构、股东权益结构的具体分析评价



(一)资产结构的具体分析评价



1、经营资产与非经营资产的比例关系



2、固定资产和流动资产的比例关系:适中型、保守型、激进型。



3、流动资产的内部结构与同行业平均水平,或财务计划确定的目标为标准。



(二)负债结构的具体分析评价



1、负债结构分析应考虑的因素



(1)负债结构与负债规模



(2)负债结构与负债成本



(3)负债结构与债务偿还期限



(4)负债结构与财务风险



(5)负债结构与经济环境



(6)负债结构与筹资政策



2、典型负债结构分析评价



(1)负债期限结构分析评价



(2)负债方式结构分析评价



(3)负债成本结构分析评价



(三)权益结构的具体分析评价



1、股东权益结构分析应考虑的因素



(1)股东权益结构与股东权益总量



(2)股东权益结构与企业利润分配政策



(3)股东权益结构与企业控制权



(4)股东权益结构与权益资本成本



(5)股东权益结构与经济环境



2、股东权益结构分析评价



资产结构与资本结构适应程度的分析评价



1、保守性结构分析:保守性结构指企业全部资产的资金来源,都是长期资本,即所有者权益和非流动负债。



优点:风险较低。



缺点:资本成本较高;筹资结构弹性较弱。



适用范围:很少被企业采用。



2、稳健型结构分析:非流动资产依靠长期资金解决,流动资产需要长期资金和短期资金共同解决。



优点:风险较小,负债资本相对较低,并具有一定的弹性。



适用范围:大部分企业。



3、平衡型结构:非流动资产用长期资金满足,流动资产用流动负债满足。



优点:当二者适应时,企业风险较小,且资本成本较低。



缺点:当二者不适应时,可能使企业陷入财务危机。



适用范围:经营状况良好,流动资产与流动负债内部结构相互适应的企业。



4、风险型结构:流动负债不仅用于满足流动资产的资金需要,且用于满足部分非流动资产的资金需要。



优点:资本成本最低。



缺点:财务风险较大。



适用范围:企业资产流动性很好且经营现金流量较充足。

中期财务报告的编制要求

【3334561427】中期财务报告的编制要求(一)中期财务报告编制应遵循的原则

  1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则

  2.遵循重要性原则

  (1)重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础,而不得以预计的年度财务数据为基础

  (2)重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。

  (3)重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。

  3.遵循及时性原则

  (二)中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求

  企业上年度编制合并财务报表的,中期期末应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表,还包括母公司财务报表的,中期财务报告也应当包括母公司财务报表。

  1.上年度编报合并财务报表的企业,其中期财务报告中也应当编制合并财务报表,而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。但当年新企业会计准则有新的规定除外。

  2.上年度财务报告包括了合并财务报表,但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的,中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息。

  3.企业在报告中期内新增子公司的,在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围。

  4.应当编制合并财务报表的企业,如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表外,还提供了母公司财务报表,那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表之外,也应当提供母公司财务报表。

  (三)比较财务报表编制要求

  在中期财务报告中,企业应当提供以下比较财务报表:(1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表);(3)年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本期末的现金流量表。

  (四)中期财务报告的确认与计量

  1.中期财务报告的确认与计量的基本原则

  (1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。

  (2)在编制中期财务报告时,中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。

  (3)企业在中期不得随意变更会计政策。

  2.季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量

  对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入,除了在会计年度末允许预计或者递延的之外,企业都应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表中预计或者递延。

  3.会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量

  对于会计年度中不均匀发生的费用,除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外,企业均应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表中预提或者待摊。

  (五)中期会计政策变更的处理

  企业在中期如果发生了会计政策的变更,应当按照《企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理,并按照准则规定在财务报表附注中作相应披露。

承租人融资租赁帐务处理实务(三)

【3334561427】承租人融资租赁帐务处理实务(三)二、售后租回融资租赁帐务处理

  一、会计处理基本流程

  (一)与出租人(承租人)签订协议,将自有固定资产(须是使用过的)出售给购买人(出租人),分两种情况:

  1 、出售价高于资产帐面净值(溢价出售)。

  ( 1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,借记 “ 固定资产清理 ” 、 “ 累计折旧 ” 科目,贷记 “ 固定资产 ” 科目。

  ( 2 )与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,借记 “ 银行存款 ” 科目,贷记 “ 固定资产清理 ” 、 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目。

  2 、出售价低于资产帐面净值(折价出售)。

  ( 1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 , 借记 “ 固定资产清理 ” 、 “ 累计折旧 ” 科目 , 贷记 “ 固定资产 ” 科目。

  ( 2 )与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,借记 “ 银行存款 ” 科目, “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目,贷记 “ 固定资产清理 ” 科目。

  (二)承租人和出租人签订融资租赁合同,将资产租回,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 ( 折现率顺序依次为 : 内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ) 较低者作为资产入帐价值,借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ” 科目,按应付未付租息等,借记 “ 未确认融资费用 ” 科目;按融资租赁合同附表中应付租金总额,贷记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目。

  (三)在租赁合同签订时,承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金,借记 “ 其他应收款 ” 科目,贷记 “ 银行存款 ” 科目。保证金用于支付最后一期或几期租金 , 借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目,贷记 “ 其他应收款 ” 科目。

  (四)在租赁期内,承租人按期支付租金,借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目,贷记 “ 银行存款 ” 科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用,借记 “ 财务费用 ” 科目,贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。

  (五)承租人计提折旧,分两种情况:

  1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移,承租人按正常使用年限计提折旧,借记 “ 制造费用 ”( 工业企业,通过它进入生产成本 )、“ 营业费用”(服务性企业)、“管理费用 ”等科目,贷记 “ 累计折旧 ” (折旧基金)科目。

  2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移,承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧(一般按租期计提折旧),借记“ 制造费用 ” 、“ 管理费用”等科目,贷记“ 累计折旧”科目。

  (六)未实现售后租回收益的摊销,分两种情况:

  1 、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销,按折旧进度分摊。借记“ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目,贷记 “ 制造费用 ” 等科目。

  2 、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销,按折旧进度分摊。借记 “ 制造费用 ” 等科目,贷记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目。

  (七)租赁期满时,承租人取得租赁标的物所有权,分两种情况:

  1 、承租人按正常使用年限折旧,资产帐面净值与资产实际价值应大体一致,承租人不需要调帐,以名义货价取得所有权,借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目,贷记 “ 银行存款 ” 科目,将名义货价确认为当期费用,借记 “ 财务费用 ” 科目,贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目;同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目。

  2 、承租人按租期折旧,资产帐面净值(几乎为 0 )与资产实际价值相差悬殊,承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估,以评估值入帐。

  ( 1 )以名义货价取得所有权,借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目,贷记 “ 银行存款 ” 科目,将名义货价确认为当期费用,借记 “ 财务费用 ” 科目,贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。

  ( 2 )以清产核资的评估值入帐,借记 “ 固定资产 ” 科目,贷记 “ 资本公积 ” 科目。[1][2][3][4][5][6][7]
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